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稅務(wù)總局典型案例：這兩大涉稅風險，90%的公司易犯！

作者：admin 時間：2022-07-19

對于企業(yè)之間的資金借貸，大部分企業(yè)財稅人員都知道，取得利息收入需要納稅。而在實務(wù)中，一些企業(yè)因為種種情況未收利息，就“順理成章”地不做稅務(wù)處理。

殊不知，企業(yè)之間的資金借貸如果處理不當，會出現(xiàn)一些涉稅風險。

國家稅務(wù)總局常州市武進區(qū)稅務(wù)局對L公司開展風險應(yīng)對時，對其不收利息又未合規(guī)納稅的相關(guān)行為，進行了納稅調(diào)整。L公司是本地的一戶工業(yè)企業(yè)，多年經(jīng)營狀況良好，有大量閑置資金，因此存在大額資金拆借情況。武進區(qū)稅務(wù)局在對L公司2016年~2018年度稅收情況開展風險應(yīng)對時，發(fā)現(xiàn)該公司對外借款存在兩個風險點。

風險點一：借款轉(zhuǎn)股權(quán)投資，未計利息也未做相應(yīng)稅務(wù)處理

交易細節(jié)

稅務(wù)人員在分析L公司的股權(quán)交易數(shù)據(jù)時，發(fā)現(xiàn)L公司與J公司之間存在股權(quán)交易。經(jīng)深度分析，發(fā)現(xiàn)股權(quán)出讓方為A公司。原來，L公司與A公司簽訂了一份合同，將此前借給A公司的資金，轉(zhuǎn)換成股權(quán)交易對價，取得了A公司持有的J公司股權(quán)。原始合同約定，L公司代A公司償還銀行貸款2000萬元。A公司在一年內(nèi)，以每月1.5%的利率計算應(yīng)支付給L公司的借款利息。如果A公司到期未償還，就以其持有的價值2000萬元J公司股權(quán)抵債，借款利息仍需支付。借款到期后，A公司無力償還本金，于是將J公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給L公司。L公司取得J公司股權(quán)后，未從A公司處取得其他款項。L公司據(jù)此認為，無須繳納任何稅款。

風險分析

本案例中，L公司將借款本金2000萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)投資成本2000萬元，對A公司原始合同應(yīng)支付的利息收入，并未確認收入，也未繳納相應(yīng)的稅費，存在稅務(wù)風險。按照合同法的規(guī)定，L公司與A公司之間的借款合同已明確約定應(yīng)計利息，借款人應(yīng)當按照約定的日期、數(shù)額支付利息。L公司雖未實際收到利息，但《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。同時，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一項規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項，或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期。據(jù)此，在合同約定的還款日，L公司即發(fā)生了增值稅的納稅義務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定計算繳納增值稅。此外，企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)。因此，L公司應(yīng)根據(jù)合同約定的日期、數(shù)額，及時確認和申報收入。

稅務(wù)處理

根據(jù)上述規(guī)定，L公司實際已發(fā)生借款行為，且合同約定了借款利息的金額和收取時間，已達到了收入確認條件。按照合同約定，L公司確認應(yīng)收利息收入360萬元，在應(yīng)收利息的當月，確認增值稅應(yīng)稅收入360÷（1+6%）=339.62（萬元），同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額339.62萬元。

風險點二：無償借款賬外流轉(zhuǎn)，未按規(guī)定進行稅務(wù)處理

交易細節(jié)

稅務(wù)人員接到外部單位傳遞信息指明，L公司有大量資金拆借。在初始分析時，稅務(wù)人員未能從企業(yè)資產(chǎn)負債表中發(fā)現(xiàn)有關(guān)跡象。在深度分析環(huán)節(jié)，通過比對外部單位提供的銀行流水與進銷發(fā)票資金流，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)：L公司與M公司、Q公司、X公司、D公司之間，存在資金流出和流入情況，且流出和流入的時間間隔，基本都在一年以上。但是對L公司與這四家公司之間銷售業(yè)務(wù)的具體情況，企業(yè)財稅人員無法提供相應(yīng)依據(jù)。據(jù)此，稅務(wù)人員判斷，L公司實質(zhì)存在無息借款。企業(yè)財稅人員提出，L公司與M公司、Q公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為同一自然人控制，可以不計利息收入。

風險分析

經(jīng)核實，L公司與M公司、Q公司不屬于同一集團內(nèi)的企業(yè)，不能享受增值稅免征優(yōu)惠。不僅如此，M公司和Q公司在注冊地享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，導致關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在實際稅負差異，需要進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。對于企業(yè)提供實質(zhì)性無息借款的行為，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，單位向其他單位無償提供服務(wù)，需視同銷售服務(wù)確認收入。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。

稅務(wù)處理

本案例中，L公司將資金免息借給關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方共計四家公司使用，不符合利息收入免征增值稅的情形，需要視同銷售確認增值稅應(yīng)稅收入。因此，L公司應(yīng)按同期銀行貸款基準利率確定利息收入，補繳增值稅，同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。筆者提醒，目前，對于利息收入免稅的優(yōu)惠政策，僅限于集團企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)和企業(yè)集團內(nèi)單位資金無償借貸。對一些企業(yè)來說，應(yīng)收利息而不收取，或直接約定免息，并不能達到“節(jié)稅”的目的，不及時申報反而會導致稅務(wù)風險。

【精選案例】內(nèi)部資金拆借不合規(guī)，企業(yè)補稅4800萬（來源：中國稅務(wù)報）

近日，某上市公司發(fā)布公告稱，其全資子公司為滿足資金周轉(zhuǎn)及日常經(jīng)營需要，擬向集團內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金。報告披露，今年前2個月，該公司及其關(guān)聯(lián)方累計拆借資金本息合計約12億元，占全部關(guān)聯(lián)交易總額的90%以上。實務(wù)中，不少集團企業(yè)通過在內(nèi)部成員企業(yè)之間拆借資金的方式，加強資金集中管理、提高使用效率。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，A集團內(nèi)部資金拆借不合規(guī)，補繳企業(yè)所得稅4800多萬元。

案例：

短期過橋資金未收取利息

2014年1月—2017年12月，A集團發(fā)生了多筆集團內(nèi)部資金拆借業(yè)務(wù)，對其中部分拆借資金收取了利息，并按照稅法規(guī)定計算繳納稅款，部分拆借資金未收取利息未確認收入。稅務(wù)機關(guān)在檢查原始憑證和相關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)，A集團有幾筆資金拆借業(yè)務(wù)既沒有借款合同，也沒有取得合法有效的增值稅發(fā)票，但卻對相應(yīng)的利息支出做了企業(yè)所得稅稅前扣除處理。

A集團財務(wù)人員解釋，根據(jù)集團內(nèi)部章程，A集團為集團內(nèi)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)提供委托貸款，并按規(guī)定利率收取利息，取得利息收入按照稅法規(guī)定計算并足額繳稅。對于個別資金需求迫切、來不及簽訂委托借款合同的企業(yè)，A集團經(jīng)內(nèi)部決策，可根據(jù)實際情況酌情為其提供短期過橋資金以解燃眉之急，不收取利息收入。

分析：

稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出納稅調(diào)整

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號印發(fā)）第五條，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。據(jù)此，對于借入方未取得合法有效憑證、未簽訂借款合同的利息支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。據(jù)此，A集團通過自查補報，調(diào)增應(yīng)納稅所得額400多萬元。

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

據(jù)此，對于出借方未簽訂借款合同、未確認利息收入的，應(yīng)按照同類同期銀行貸款利率確認利息收入并補繳企業(yè)所得稅。對于雙方簽訂了無息借款合同的內(nèi)部資金拆借行為，不符合獨立交易原則的要求，稅務(wù)機關(guān)核定了A集團的應(yīng)納稅所得額——按可比非受控價格法預(yù)估稅款，以企業(yè)同期向外發(fā)出債券利率4.95%計算應(yīng)收利息，計算利息所得約1億元。最終，A集團因這兩項內(nèi)部資金拆借不合規(guī)行為，補繳企業(yè)所得稅4800多萬元。

提醒：

務(wù)必遵循獨立交易原則

分析A集團的案例可以發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部資金拆借不合規(guī)主要體現(xiàn)在兩個方面：

一是企業(yè)所得稅處理不符合獨立交易原則；

二是交易的原始憑證和相關(guān)資料不齊全。

這兩點，也是不少集團企業(yè)內(nèi)部資金拆借管理的不足之處。

實務(wù)中，集團內(nèi)部資金往來通常是出于實際經(jīng)營的需要，緩解集團資金緊張的暫時性資金周轉(zhuǎn)，考慮對方無力償還等原因，可能不會收取利息，較少取得實質(zhì)性的經(jīng)濟利益。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。需要提醒的是，內(nèi)部資金拆借屬于集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的一種，即使享受了增值稅優(yōu)惠，企業(yè)仍需要按照獨立交易原則的要求，對相應(yīng)的內(nèi)部資金拆借做企業(yè)所得稅處理。像A集團這樣，對于集團內(nèi)無息的資金拆借不確認利息收入的行為，顯然不符合獨立交易原則的要求。

同時，一些企業(yè)以集團內(nèi)部資金往來頻繁、時間緊為由，沒有取得合法有效的交易憑證，這樣的做法也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。近年來，集團內(nèi)部資金拆借愈發(fā)頻繁，且金額較大，如果資金拆借行為不合法、不合規(guī)，很可能需要補繳較高金額的稅款。因此，筆者建議集團企業(yè)重視內(nèi)部資金拆借的管理、優(yōu)化資金拆借流程。

在發(fā)生相關(guān)交易前，從經(jīng)濟實質(zhì)發(fā)出及時簽訂相應(yīng)的合同，作為雙方真實發(fā)生業(yè)務(wù)的重要原始依據(jù)。同時，可在集團內(nèi)部成員企業(yè)間設(shè)置統(tǒng)一的會計科目，明確資金借入、借出，利息收支等財稅處理的規(guī)則，避免因相關(guān)手續(xù)不齊全、資料不完整、財稅處理不規(guī)范等原因引發(fā)風險。

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